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日本完全帰国:アメリカの永住権の放棄についての基礎知識

日本への帰国準備の手始めとして、まずは永住権の放棄について調べてみました。USCIS(米国移民局)に対する移民法上の手続きと、IRS(アメリカ合衆国内国歳入庁)に対する税法上の手続きの2種類の手続きが必要なのでそれぞれについて説明します。

1. はじめに

永住権の放棄について調べてみました。USCIS(米国移民局)に対する移民法上の手続きと、IRS(アメリカ合衆国内国歳入庁)に対する税法上の手続きの2種類の手続きが必要になっています。

以下、順に見ていきます。

2. 移民法上の永住資格の放棄(対 USCIS)

在日米国大使館のサイトに日本語で説明がありますが、所定のフォーム(Form I-407)に必要事項を記入して、グリーンカード、再入国許可書(もしあれば)とともに「USCIS Eastern Forms Center」に郵送するだけのようです(参考:US Embassy in Japan: 永住資格の放棄(I-407)

尚、Form I-407の処理には、USCISで受領後60日程度かかるようです。

We anticipate that processing times at the Eastern Forms Center, from receipt to completion, will be within 60 days, which does not include mailing time to or from outside of the United States.

引用:USCIS: USCIS Will No Longer Accept I-407 at International Field Offices (Release Date 06/17/2019)

3. 税法上の居住者の資格の放棄(対 IRS)

移民法上の永住資格の放棄を行った後のステップとして、その旨をIRSに報告する必要があります。手続き内容は永住権の保有期間によって異なります。具体的には 長期居住者( long-term residents) に当たるかどうかで変わってきます。

以下は2021年用のForm 8854のインストラクションページからの引用ですが、米国市民権を放棄した米国市民または永住権を放棄した長期居住者 ( long-term residents) にForm 8854の提出を義務付けています。

Who Must File: You must file your initial Form 8854 (Parts I and II) if you relinquished your U.S. citizenship in 2021 or you are a long-term resident (LTR), defined below, and terminated your residency in 2021.

(Source: IRS : Instructions for Form 8854 (2021))

尚、「2021年に放棄した場合」となっていますが、2008年6月17日以降に放棄した人には同じルールがあてはまります。このページでは触れませんが、それ以前に放棄した人は放棄した当時のルールがあてはまります。

The expatriation tax provisions under Internal Revenue Code (IRC) sections 877 and 877A apply to U.S. citizens who have renounced their citizenship and long-term residents (as defined in IRC 877(e)) who have ended their U.S. resident status for federal tax purposes. Different rules apply according to the date upon which you expatriated.

(Source: IRS: Expatriation Tax )

ということで最初に長期居住者の定義をみてみましょう。

3.1  長期居住者(long-term residents)の定義

「長期居住者( long-term residents)」 については、後述のIRS Form 8854のインストラクションに定義されていますが、15年間のうち8年以上米国の永住権者であった人を指します。この8年の計算には永住権を放棄した年を含みます。

Long-term resident (LTR) defined. You are an LTR if you were a lawful permanent resident of the United States in at least 8 of the last 15 tax years ending with the year you are no longer treated as a lawful permanent resident. In determining if you meet the 8-year requirement, don’t count any year that you were treated as a resident of a foreign country under a tax treaty and didn’t waive treaty benefits applicable to residents of the country.

(Source: IRS : Instructions for Form 8854 (2021))

尚、条文としてはInternal Revenue Code 887条(e)(2)項に定義されています。

3.2  長期居住者の場合

前述の通り、永住権を放棄した人が長期居住者にあたる場合にはForm 8854という用紙を使ってIRSに報告する義務がでてきます。米国市民権を放棄した市民も同様にこのフォームを利用します。

このForm 8854では、居住者の資格を放棄したという報告とともに、 「covered expatriate」 に該当しないかどうかの判定が行われます。この判定には3種類のテストが行われ、いづれか一つでも当てはまった場合に「covered expatriate」と呼ばれるようになります。

3.2.1 Tax Liability Test(所得税の額によるテスト)

一つ目のテストは過去5年間に払った所得税の平均額を利用します。2021年用のForm 8854のインストラクションのページによると、2021年の場合は5年間の平均額が$172,000以上の場合に 「covered expatriate」 に認定されます。

Your average annual net income tax for the 5 years ending before the date of expatriation or termination of residency is more than a specified amount that is adjusted for inflation ($162,000 for 2017, $165,000 for 2018, $168,000 for 2019, and $171,000 for 2020).

(Source: IRS: Expatriation Tax )

ちなみに、Internal Revenue Code 887条(a)(2)(A)項では、過去5年間の「annual net income tax (as defined in section 38(c)(1))」の平均が $124,000の場合にcovered expatriateに関する条文の適用があるとありますが、この$124,000はインフレ調整されるためにIRSのサイトに出ている数字が年々高くなっています。

基準となるのは所得額ではなく税額なので、収入源がお給料だけの場合にはよほどの高給取りでない限りあまり関係なさそうです。

とはいえ、お給料だけではなくキャピタルゲイン等を含めたすべての収入に対する所得税が対象となること、また全世界収入(アメリカでの収入のみならず、日本等、アメリカ国外での収入)に対する所得税が対象となることから、日本であれアメリカであれ、多額の含み益のある不動産、株式、仮想通貨等を売ったりすると多額のキャピタルゲインが出てこのテストにひっかかってしまうかもしれないので、永住権の放棄を考えている人は売るタイミングについては注意が必要です。

3.2.2 Net Worth Test(純資産の額によるテスト)

2つ目のテストは純資産の額を利用します。200万ドル以上の純資産があった場合 に 「covered expatriate」 に認定されます。

Your net worth is $2 million or more on the date of your expatriation or termination of residency.

(Source: IRS: Expatriation Tax )

ちなみに、Internal Revenue Code 887条(a)(2)(B)項でも「$2 million or more」かどうかが基準となっているので、インフレ調整はないようです。

なにが資産として申請の対象になるかの詳細は省きますが、Form 8854のSection Bがバランスシートになっていて、申請すべき資産及び負債の一覧があります。一例としては、現金、株式、年金、不動産、無形資産などが掲載されています。

3.2.3 Compliance Text(税法上の義務の履行の有無によるテスト)

過去5年間、アメリカの連邦税法上の義務をきちんと履行していたかのテストです。履行を怠っていた場合に 「covered expatriate」 に認定されます。

You fail to certify on Form 8854 that you have complied with all U.S. federal tax obligations for the 5 years preceding the date of your expatriation or termination of residency.

(Source: IRS: Expatriation Tax )

これは、毎年タックスリターンを申告していたというだけでは駄目で、「正しく」申告していないと問題となる場合があるようです。例えばアメリカ国外での収入(例えば貯金の利子とか賃貸収入)をForm 1040に含んでいないとか、一定金額以上の金融資産を保有しているのに、FinCEN Form 114や、Form 8938を提出していない場合には「正しく」申告していなかったことになってしまいます。

3.3  長期居住者に当たらない場合

念のため確認してみましたが、 長期居住者に当たらない場合は、Form 8854は不要のようです。但し、「Residency Termination Statement」をIRSに提出しない限り、永住権を放棄した後もずっとIRSにTax Returnを提出義務が続くようです。

Question (by srivatsann): I am Green Card Holder. I got it in 2010. From 2012, I have been living outside the United States. So I don’t qualify as a Long Term Resident. I am thinking of abandoning my green card. Since I am not LTR, do I have to file Form 8854?

Answer (by AtlantaTaxExpert) : No; Form 8854 is NOT required. All you would file is a final tax return with a Residency Termination Statement in the year you surrender the green card. Note that until you DO surrender that green card, an annual tax return IS required irrespective of your physical location.

(Source: Ask Me Help Desk: Form 8854 & non – LTR) (Q&A on 8/23/2016)

「Residency Termination Statement」に何を書いたらいいかについては、IRSの以下のページに説明があります。→ IRS: Residency Starting and Ending Dates

3.4 Form 8854 を提出しない場合の罰則

尚、このフォームをファイルし忘れた場合や、必要な情報のすべてを報告しなかったまたは虚偽の情報を報告した場合には$10,000のペナルティーが課せられるようです。

Penalties. If you are subject to section 877A and required to file Form 8854 for any tax year, and you fail to file or do not include all the information required by the form, or the form includes incorrect information, you will owe a penalty of $10,000 for that year, unless it is shown that such failure is due to reasonable cause and not willful neglect.

(Source: IRS : Instructions for Form 8854 (2021))

また、 このフォームをファイルしなかった場合には上記3.2.3のCompliance Testにパスしなかったものとみなされて、自動的にCovered expatriateに認定されてしまう危険があるようです。

When a US Person expatriates, a certification of being compliant with all tax obligations is required. Having failed to file Form 8854 on time, the individual is unable to certify that those obligations have been met, and will – therefore – be considered a covered expat.

(Source: Tax for Expats: The Importance of Filing Form 8854 When Expatriating)

4. まとめ

ここまでのおさらいですが、以下の両方の条件を満たした場合に「Covered Expatriate」に該当します。

(1) 永住権を8年以上保有している(=長期居住者)
(2) (a) Tax Liability Test、(b) Net Worth Test、(c) Compliance Testのいずれか一つでも満たす。

「Covered Expatriate」に該当する場合、保有資産に含み益がある場合にはその含み益の金額次第ではいわゆる出国税 (Exit Tax) の支払いが必要になります。また、出国税以外にも不利益が出る場合があるようです。

ということで、次回は出国税の支払いを含むCovered Expatriateになった場合の不利益についてリサーチしてみたいと思います。

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コメント

  1. かおり より:

    大変わかりやすい記事をありがとうございます。
    昨年、F8854とdual status で1040と1040NRをfileした者ですがstatement termination of US residency を一緒に提出しなかったことに今頃気が付き慌ててリサーチしてこちらに辿り着きました。

    アメリカのblogでこう言う記事もありました。
    https://hodgen.com/telling-the-irs-that-elvis-has-left-the-building/

    この方の記事によるとstatementが無いとその年の実際のグリーンカード放棄日ではなく、その年の最後の日12/31が出国日となると言う解釈になると言う意味で良いのでしょうか?

    勝手ながらご意見をいただけますと嬉しいです。よろしくお願いします。

    • F8854を提出されたとのことなので、かおりさんは長期居住者(long-term residents)に該当することと思います。なのでもともと「statement termination of US residency」を提出する必要がなかったということで、心配不要だと思いますよ。

      ご紹介頂いた記事(https://hodgen.com/telling-the-irs-that-elvis-has-left-the-building/)には「First, a person who has held a green card for a few years (not enough to create an exit tax problem) emailed me wondering how to tell the IRS that she was leaving the USA–what does she tell The Borg so that she is known to be a former U.S. taxpayer?」と書かれているので、長期居住者に該当せず、Form 8854を提出する必要がない(=グリーンカードを放棄したことをIRSに伝えられない)場合にどうしたらいいかについてのようです。

      本記事中(「3.3 長期居住者に当たらない場合」)でも紹介したので繰り返しになりますが、https://www.askmehelpdesk.com/taxes/form-8854-non-ltr-827142.htmlによると、グリーンカードの保有期間が短い場合はForm 8854の代わりにResidency Termination Statementを提出するということのようなので、裏を返すとForm 8854を提出した場合にはResidency Termination Statementの提出は不要だと思います。