
今回は、仮想通貨に関するアメリカでの税金について取り上げます。とりあえずは理論編としてIRS発行のガイダンス等を紹介します。実践編(TurboTaxを使った場合のTax Returnのファイリングの仕方)についても別途記事を書く予定です。
目次
1. お薦めPodCast
本題に入る前に、お薦めPodCastから。仮想通貨の税法に関するPodCastとしては、The BitcoinTaxes Podcastがダントツでお勧めです。毎回、仮想通貨の税法関係の専門家を招いてインタビュー形式で進められています。
本記事の説明は、上記PodCastのエピソード1(2019年1月25日放送:Crypto Taxation with Tax Attorney Tyson Cross)およびエピソード14(2019年10月28日放送:Analyzing the new IRS Crypto Tax Guidelines with Tyson Cross)で取り上げられたトピックの中で重要と思ったものに絞りつつ、IRSの関連ページへのリンクを貼る等の補足を加えています。
尚、上記PodCastのエピソード1と14では、マイニング(採掘)、ICO、ハードフォーク、エアドロップ時の税的取り扱いにも触れているのですが、ここでは割愛しました。それらのトピックについて興味のある方は、是非上記PodCastを聞いてみてください。
2. IRS ガイダンス
仮想通貨に特化した税法はありませんが、IRSは2014年3月に仮想通貨に関するガイダンス(IRS Virtual Currency Guidance)を、また2019年にはハードフォークとエアドロップに関するRevenue Ruling (財務省個別通達)および仮想通貨取引に関するFAQを発表しました。
以下がそれぞれのリンクです。
- Notice 2014-21, 2014-16 I.R.B. 938
- Rev. Rul. 2019-24 <– ハードフォーク、エアドロップに関する通達なので、本記事では説明を割愛します。
- Frequently Asked Questions on Virtual Currency Transactions
2.1 Notice 2014-12(仮想通貨に関するIRSのガイダンス)
これは、仮想通貨に関して初めてIRSから出されたガイダンスで、16の項目に関する質疑応答の形式になっています。
(1)仮想通貨は資産(Property)であることを正式に認定
一番重要なのは、仮想通貨は「資産(Property)」であるとしたことにあります。
Q–1: How is virtual currency treated for federal tax purposes?
A–1: For federal tax purposes, virtual currency is treated as property. General tax principles applicable to property transactions apply to transactions using virtual currency.
https://www.irs.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21
これにより、証券(Security)に関する税法の適用がないことが確認されました。例えばWash Salesのルール等ですが、これについては後述します。
(2)仮想通貨を他の資産と交換した場合には税金が発生
また、仮想通貨を支払いに使用したり他の資産と交換した場合には、損益の計算をする必要があることを明らかになりました。例えばコーヒーの支払い時に仮想通貨を使用して支払った、または仮想通貨を別の仮想通貨に交換(イーサリウムの購入にビットコインを使用)した場合などがあてはまります。
Q–6: Does a taxpayer have gain or loss upon an exchange of virtual currency for other property?
A–6: Yes. If the fair market value of property received in exchange for virtual currency exceeds the taxpayer’s adjusted basis of the virtual currency, the taxpayer has taxable gain. The taxpayer has a loss if the fair market value of the property received is less than the adjusted basis of the virtual currency. See Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets, for information about the tax treatment of sales and exchanges, such as whether a loss is deductible.
https://www.irs.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21
尚、このNoticeが発表された当時は、仮想通貨を別の仮想通貨に交換した場合については「Like-Kind Exchange (同価交換、別名「1031 Exchange」)」が適用されて、キャピタルゲインに対する税金の支払いは繰り延べされるのではないかという議論があったようです。但し、2017年12月の「The Tax Cuts and Jobs Act」で、「Like-Kind Exchange」は不動産の場合にしか適用がないことが明文化されました。
参考:https://www.irs.gov/newsroom/like-kind-exchanges-now-limited-to-real-property
(3)税法上は通貨としては取り扱わない
仮想通貨は税法上は通貨としては扱わず、外貨の為替差損に関する条文の適用がないことも明確にされました。
Q–2: Is virtual currency treated as currency for purposes of determining whether a transaction results in foreign currency gain or loss under U.S. federal tax laws?
A–2: No. Under currently applicable law, virtual currency is not treated as currency that could generate foreign currency gain or loss for U.S. federal tax purposes.
https://www.irs.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21
外貨の場合は、為替レートの変動によって外貨取得後に為替差損が出た場合には所得(Ordinary Income)として申告するのが原則ですが、個人による取引で為替差損が$200以下の場合は例外として、所得として申告する必要がありません(PodCastでは、「De Minimis Exemption」 という用語を使って説明していました)。旅行等で海外に行って現地紙幣と交換し、現地での買い物の際に現地通貨で支払いをした場合に、タックスリターンでの申告を意識せずに外貨を利用できるのはこのDe Minimis Exemptionのおかげだそうです。
Q&Aの2は、上記の外貨に関するDe Minimis Exemptionが仮想通貨に適用されないことを示唆しています。言い換えると、上述のコーヒー一杯の支払いの場合であっても仮想通貨を利用した場合にはタックスリターンで、損益の発生について申告する義務があることになります。
参考までに、以下が為替の場合の規則です。
26 U.S. Code § 988 – Treatment of certain foreign currency transactions
(a) General rule
Notwithstanding any other provision of this chapter—
(1)Treatment as ordinary income or loss
(A) In general
Except as otherwise provided in this section, any foreign currency gain or loss attributable to a section 988 transaction shall be computed separately and treated as ordinary income or loss (as the case may be).(中略)
https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/988
(e) Application to individuals
(2)Exclusion for certain personal transactions
If— (A)nonfunctional currency is disposed of by an individual in any transaction, and (B)such transaction is a personal transaction,
no gain shall be recognized for purposes of this subtitle by reason of changes in exchange rates after such currency was acquired by such individual and before such disposition. The preceding sentence shall not apply if the gain which would otherwise be recognized on the transaction exceeds $200.
2.2 仮想通貨に関するよくある質問
2019年に発表された「仮想通貨に関するよくある質問(Frequently Asked Questions on Virtual Currency Transactions)」(最終更新日:2020年10月8日)は、45の項目に関する質疑応答の形式になっています。
Notice 2014-12では触れられなかった項目についてもIRSの解釈が発表されました。中でも重要なのは、コストベースの考え方です。
(1) コストベースについて
原則としては、FIFO(先入先出、First In, First Out)が適用されることが始めて明記されました。同じ仮想通貨を何日かに分けて買いその後一部を売った場合には、買った日付が古い仮想通貨を先に売ったことにするというやり方です。
Q40: How do I account for a sale, exchange, or other disposition of units of virtual currency if I do not specifically identify the unites?
A40. If you do not identify specific units of virtual currency, the units are deemed to have been sold, exchanged, or otherwise disposed of in chronological order beginning with the earliest unit of the virtual currency you purchased or acquired; that is, on a first in, first out (FIFO) basis.
https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions
ただし、自分でどのユニットを売るのか指定する(Specific Identification)ことも可能であることを示しました。例えば最初に買ったときはまだ安かったのでそちらを売るとキャピタルゲインの額が大きくなってしまうので、一番高い値段で買ったものを先に売ったことにするということが可能になります。
Q38: I own multiple units of one kind of virtual currency, some of which were acquired at different ties and have different basis amounts. If I sell, exchange, or otherwise dispose of some units of that virtual currency, can I choose which units are deemed sold, exchanged, or otherwise disposed of?
A38. Yes. You may choose which units of virtual currency are deemed to be sold, exchanged, or otherwise disposed of if you can specifically identify which unit or units of virtual currency are involved in the transaction and substantiate your basis in those units.
https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions
また、どのユニットを売るのか指定する(Specific Identification)場合にはどんな情報が必要かについて明記しています。
Q39. How do I identify a specific unit of virtual currency?
A39. You may identify a specific unit of virtual currency either by documenting the specific unit’s unique digital identifier such as a private key, public key, and address, or by records showing the transaction information for all units of a specific virtual currency, such as Bitcoin, held in a single account, wallet, or address. This information must show (1) the date and time each unit was acquired, (2) your basis and the fair market value of each unit at the time it was acquired, (3) the date and time each unit was sold, exchanged, or otherwise disposed of, and (4) the fair market value of each unit when sold, exchanged, or disposed of, and the amount of money or the value of property received for each unit.
https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions
この点についてTyson Cross氏は、2019年10月28日放送のエピソード14:Analyzing the new IRS Crypto Tax Guidelines with Tyson Crossで、株式証券の場合もSpecific Identificationの方法をとることができるけれどもその場合は証券会社に書面で知らせる等の手続きをする必要があるのに比べ、仮想通貨の場合は「Specific Identification」のハードルが下がったような感じがする旨の感想を述べていました。
(2) ウォレット間の仮想通貨の移動
これは、当然という気もしますが、自分名義のウォレットを複数所有している場合には、ウォレット間で仮想通貨を移動させた場合や、ウォレットと仮想通貨取引所間で移動させた場合は税金の対象となりません。仮想通貨取引所から受け取った税金関連書類に自分名義のウォレット等とのやり取りが掲載されていたとしてもこれは変わりません。
Q37: Will I have to recognize income, gain, or loss if I own multiple digital wallets, accounts, or addresses capable of holding virtual currency and transfer my virtual currency from one to another?
A37. No. If you transfer virtual currency from a wallet, address, or account belonging to you, to another wallet, address, or account that also belongs to you, then the transfer is a non-taxable event, even if you receive an information return from an exchange or platform as a result of the transfer.
https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions
(3) 仮想通貨取引所からForm 1099を受け取らなかった場合
これはPodCastでは触れられませんでしたが、重要なので付け加えます。
課税対象となる仮想通貨の取引に関しては、仮想通貨取引所からForm 1099等の税金関連書類を受け取けったか否かにかかわらず、また金額の大小にかかわらず、損益をその取引が行われた年のタックスリターンで申告する必要があります。
Q41. If I engage in a transaction involving virtual currency but do not receive a payee statement of information return such as Form W-2 or Form 1099, when must I report my income, gain or loss on my Federal Income tax return?
A41. You must report income, gain, or loss from all taxable transactions involving virtual currency on your Federal income tax return for the taxable year of the transaction, regardless of the amount or whether you receive a payee statement or information return.
https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/frequently-asked-questions-on-virtual-currency-transactions
3. Wash Sale Ruleに関する補足
3.1 ウォッシュセール(Wash Sales)とは
ウォッシュセールのルールでは、証券 (Securities)を売却した時に損失が出た場合、購入の30日前または売却の30日後の60日間に同じまたは「実質的に同一の」証券に置き換えることをを禁じています。
参考:26 U.S. Code § 1091 – Loss from wash sales of stock or securities
このルールは証券の取引の場合にしかあてはまらないので、税法上は資産(Property)である仮想通貨にはこのルールの適用はありません。
3.2 経済的実体法理(Economic Substance Doctrine)
ただし、IRSは「経済的実体法理(Economic Substance Doctrine)」という理論を使うことが可能です。
問えば、1月にビットコインを売ってイーサリウムを買った場合を想定します。ビットコインの売却時にはキャピタルゲインが出たものの、イーサリウムは購入後に暴落して、年末にはイーサリウムの含み損を抱えていると仮定すると、一旦イーサリウムを売却してキャピタルロスを出し、ビットコインからのキャピタルゲインとイーサリウムからのキャピタルロスを相殺してその年の課税額を低く抑えるということが考えられます。ここで、ウォッシュセールスの適用がないからといって、イーサリウムを売却した直後にイーサリウムを買い直すという行為は取引の前後での経済的な実態(イーサリウムを保有しているという実態)は変わりがないことを考えると、「経済的実体法理(Economic Substance Doctrine)」 を理由にIRSがキャピタルロスの適用を認められない可能性があります。
この点についてTyson Cross氏は、経済的実体法理(Economic Substance Doctrine)の対象となることを避けるためには、イーサリウムの売却後、次回購入するまで何日か待つべきと述べていました。具体的に何日が必要かについては裁判例等がないので明記はできないけれども、株式等の証券の場合には30日で十分なのであれば、仮想通貨のボラティリティを考えれば数日でも大丈夫かもしれないこと、ただし、間隔が長くなれば長くなるほど良いのであまりAggressiveにならずにしばらく待つことを勧めていました。
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